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談「個人節稅理財」

                      劉偉澍  福特六和汽車公司 主計長

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人民有納稅的義務，每一年五月是報稅的季節，納稅義務人要繳個人綜合所得稅 Income Tax。如果你有房子，每一年五月我們要繳房屋稅，每一年十一月要繳地價稅。你有沒有仔細想過你一輩子要繳多少稅？

一．個人須繳的七種稅

一般的租稅結構，可以簡單將稅區分為直接稅和間接稅，其中所得稅和財產稅屬於直接稅，而營業稅 (5% VAT Value Added Tax) 及貨物稅 Commodity Tax 則為間接稅。

一般個人會面臨的稅，主要為直接稅，在所得稅為個人綜合所得稅。至於財產稅，其課徵對象以不動產 (土地和建物) 為對象，相關的稅賦有：地價稅、房屋稅、土地增值稅、契稅、遺產稅、贈與稅等六種。其中地價稅和房屋稅為靜態性的稅目，凡是持有土地所有權就需繳地價稅，只要持有房屋所有權就要繳房屋稅。而土地增值稅、契稅、遺產稅及贈與稅則屬移轉性質的動態性稅目。土地增值稅在土地移轉時，契稅在不動產買賣、贈與時，遺產稅在死亡後六個月內申報繳納，而贈與稅則在贈與行為發生後30 日內申報。

因此跟個人息息相關的稅主要有綜合所得稅、地價稅、房屋稅、土地增值稅、契稅、遺產及贈與稅等七種。其法律依據為：所得稅法、遺產及贈與稅法、土地稅法、平均地權條例、土地稅減免規則、房屋稅條例、契稅條例、稅捐稽徵法等。其他的有牌照稅、印花稅、監証費、工程受益費等，則不在本文討論範圍。

二．節稅的原則

節稅規劃的目的在「合法」節稅，舉例來說，一對夫妻前年結婚，去年申報綜合所得稅時夫妻合併申報，結果多繳稅。因為稅法規定，剛結婚的夫妻，當年度所得稅可以合併申報，也可以分開申報。以夫妻都有收入的情況下，當然分開申報比較有利，既可避免因合併申報合併所得的較高累進稅率，也可各自使用扣除額而節省不少的稅。因此節稅規劃是幫助你在瞭解法律適用的情況下，合法避免多繳稅。

一般來說，合法把握節稅的原則有四：

1．租稅津貼 – 如獎勵投資條例，促進產業升級條例規定的投資抵減等。

2．免稅待遇 – 像綜合所得稅利息所得有27萬的免稅額、扣除額，土地稅中的一些減免規定等。

3．緩繳稅捐 – 像緩課的股票股利，因為緩繳等於政府的無息貸款。

4．避免受罰 – 避免罰款，避免逾期繳納加計利息，加徵滯納金。

三．買賣股票，投資票券應繳那些稅

投資上市上櫃公司股票，應繳的稅負有現金股利 Cash Dividend 及股票股利Stock Dividend 應併入個人綜所稅的「營利所得項目中的股利所得」；另外証券交易在出售股票時，需依賣出股價的干分之1.5 課徵証券交易稅。

投資公債、公司債、金融債券、央行儲蓄券等長期債券，利息所得須併入個人所得，超過27萬免稅額，超過部份也能選擇分離課稅，適用20% 稅率。投資銀行定期存單、銀行承兌匯票、商業本票、國庫券等一年內到期的短期票券，利息所得，除了依規定繳納稅款之外，不併入綜合所得，採分離課稅，無27 萬免稅額優惠。

四．節稅規劃

接著下來，我們逐一探討節稅方法：

(一)  綜合所得稅

有所得就有所得稅，就算你退休了以後，如果你仍有利息所得，投資盈餘的配股配息，你仍然需要申報所得稅。所得稅稅率從 6% 到40%，像我個人綜合所得稅得繳40% 的最高稅率，每一萬元得繳四千元稅，非常划不來。而綜所稅藉由身份証字號來勾稽個人所有所得，包括薪資所得、投資股票的配股配息 (營利所得)、銀行存款的利息所得、出租房屋的租賃所得、財產交易所得、‥及其他所得。除了證券投資的資本利得 (股票賣出價格大於買進價格的正價差) 免稅外，規規距距的受薪階級，一毛錢所得稅也逃不掉。

在綜所得節稅上應注意事項有：

1．  首先弄清楚根據現行所得稅法的規定，自己的收入中有那些是免稅所得？

2．  申報受扶養親屬的免稅額，像父母或同一戶籍內的侄、甥等旁系親屬，也可兄弟協議由誰來申報扶養比較有利？

3．  列舉扣除額列舉項目包括捐贈、保險費 (每人每年24,000元為限)、醫藥及生育費、災害損失、自用住宅購屋貸款利息、候選人及政党捐贈。平時需留意並保存有關單據或文件；報稅時應特別留意，以免疏漏而多繳稅。

4．  有沒有特別扣除額，像儲蓄投資特別扣除額以27萬為限。

5．  有無適用分離課稅的所得，像短期票券利息所得，以20%分離課稅，對稅率高於20% 的人比較有利。

6．  配股配息雖然優厚，如果配股配息所得對稅負明顯不利，可以選擇不參加除息除權 (即棄權)，以減少所得減少繳稅。

7．  夫妻薪資所得部份分開計稅，合併申報，避免合併所得適用較高稅率。

8．  綜所稅採「屬地主義」，海外投資如海外基金，國外來源所得免稅。

9．  利用延後或提前取得收人來調整所得實際發生年度，避免同一年度所得特別高，得適用較高稅率。

(二)  房地產稅

節稅注意事項如下：

1．地價稅一般土地稅率為1%，自用住宅稅率則為0.2% , 一般土地地價稅是自用住宅的五倍；房屋稅營業用稅率為3%，住家用房屋稅率則為1.2%。

2．利用自用住宅節稅，包括地價稅優惠稅率，土地增值稅優惠稅率。

3．地價稅以自用住宅名義購買或購買國宅也可以節稅。

4．如果你有兩幢以上房子，可以用成年子女或父母分別設籍，仍可適用優惠稅率。

5．土地增值稅，也可以用自用住宅優惠稅率，但每人一生只能享用一次，使用時要考慮清楚。

6．房屋稅除了自用住宅有優惠稅率外，可向稅務單位查詢，可以申請符合規定的特殊情況減半課徵房屋稅。

(三)  贈與稅與遺產稅

贈與稅是財產所有人生前將財產移轉他人，以贈與人贈與時財產價值計算稅額。

遺產稅是死亡時遺留財產給繼承人，以被繼承人死亡時財產價值計算稅額。

節稅及注意事項有：

1．如果繼承的遺產中含有債務或債務連帶保証金額大於遺產價值，應該考慮拋棄繼承。

2．土地遺產的稅負減免散見於不同的法規與解釋令中，應請教專家，避免不知情多繳稅。

3．稅法規定具有繼承順位的未成年人，每年可加扣25萬元，若成年子女拋棄繼承，由未成年孫子女來繼承，可增加扣除額來降低遺產稅。

4．免稅贈與，父母在子女未成年時，每年可以免稅贈與一百一拾一萬。

5．以自己名義購屋再過戶給子女 (贈與稅以公告現值計算)，比直接用子女名義買不動產 (贈與稅以市價則計算)，可以省下不少稅額。

6．聘金、嫁妝可以免稅；可逐年贈與免稅額內股票或房地產持分而不被課徵贈與稅。

希望上述節稅概念及注意事項，能夠對你的節稅知識，有些幫助。

Thank you.

David W. S. Liu June 11, 2006 in Taipei

 (作者為中華民國十大傑出經理，國立台北大學法商學院兼任講師)